C 2026 года меняются правила зачета и возврата налогов с ЕНС
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ предусматривает корректировку положений статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ, которые посвящены зачету и возврату сумм, отражаемых на едином налоговом счете (ЕНС).
Изменения затрагивают порядок направления положительного сальдо ЕНС на уплату налогов за других лиц.
Прямо указывается на возможность частичного зачета. Если сальдо ЕНС недостаточно для проведения зачета на отраженную в заявлении сумму, он будет проведен частично, то есть в пределах имеющегося положительного сальдо ЕНС.
Кроме того, в статье 79 НК РФ закрепляется правило, согласно которому суммы, перечисленные в порядке зачета на ЕНС другого лица в отсутствие у него обязанности по уплате налогов, возврату не подлежат.
Отметим, что если такая оплата проходила не в порядке зачета, а путем прямого перечисления денег на ЕНС третьего лица, то деньги будут возвращены непосредственно плательщику на тот счет, с которого они поступили.
Вышеперечисленные изменения вступят в силу с 1 сентября 2026 года.
Также произойдут изменения по операциям с суммами, поступившими на ЕНС в счет погашения ущерба, причиненного бюджету в результате преступлений, связанных с неуплатой налогов. Эти суммы не подлежат зачету или возврату. Эти правила вступят в силу уже с 1 января 2026 года.
При этом следует знать, что общая ставка НДС 22% позволяет принимать к вычету налог, предъявленный продавцами, а специальные ставки для упрощенцев не дают возможности применять налоговые вычеты при расчете налога.
Для «упрощенцев» предусмотрены особые условия выбора ставок:
- Переход с общей ставки 22% на пониженную ставку 5% (7%) осуществляется с первого числа любого налогового периода (квартала).
- С пониженной ставки 5% (7%) перейти на общую ставку 22% можно в течение первых четырех кварталов ее применения.
- Компании и ИП на УСН, которые впервые перешли на уплату НДС по ставке 5% или 7%, в течение первого года смогут от них отказаться, не дожидаясь истечения 3-летнего срока.
В качестве меры поддержки бизнеса будет действовать мораторий на привлечение к ответственности предпринимателей на УСН, если они впервые нарушили правила уплаты НДС в 2026 году.
Также в новой редакции НК РФ предусмотрена централизация подхода к пониженным региональным ставкам для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ранее условия предоставления и виды деятельности для пониженных ставок по УСН на своей территории регионы выбирали самостоятельно.
Законодательными актами субъекта РФ могли быть приняты пониженные ставки для применения. Так, в Севастополе в 2025 году для бизнесменов действовали пониженные ставки: 4% (или 3% для отдельных видов деятельности) для объекта налогообложения «доходы» и 10% для объекта – «доходы минус расходы». С 2026 года субъекты РФ смогут снижать ставки только для плательщиков УСН, ведущих определенные виды деятельности из Единого перечня видов деятельности, который утвердит Правительство РФ. Этим же перечнем будут регулироваться «нулевые» льготные ставки УСН по регионам для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (ИП).
Произошли изменения для налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН).
В 2025 году ИП на ПСН утрачивали право на применение этого спецрежима, если их доход превышал 60 миллионов рублей. В 2026 году этот порог снижен до 20 миллионов. А это означает, что ПСН не смогут применять ИП, которые совокупно за 2025 год получили доход выше 20 миллионов рублей. Отметим, что доход по патенту рассчитывается по книге учёта доходов и расходов. Если патентов у ИП было несколько на разные виды деятельности, то при определении общего объема выручки доход суммируется.
Отменяются универсальные льготы по страховым взносам для субъектов малого и среднего предпринимательства. Льготные условия сохраняются только для приоритетных отраслей, перечень которых определит Правительство РФ.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, ведущие частную практику, освобождаются от начисления и уплаты страховых взносов на время прохождения военной службы по контракту в рамках участия в СВО.
Для ИП на УСН (доходы минус расходы) и на ЕСХН база для расчета пенсионных взносов будет определяться исходя из фактической прибыли.
В 2026 году будет введена единая форма уведомлений для УСН. Сейчас для разных ситуаций (переход на УСН, смена объекта налогообложения, утрата права на спецрежим, прекращение деятельности на УСН, добровольный отказ) применяются отдельные бланки. С 1 июля 2026 года буде использоваться единый бланк уведомления, где нужную ситуацию надо отметить галочкой и заполнить необходимые поля.