Если душат налоги

В последнее время, из-за происходящих событий, связанных с турбулентностью в российской экономике, предприниматели стали чаще сталкиваться с дефицитом свободных денежных средств, слабым соблюдением платежной дисциплины со стороны контрагентов и отсутствием возможности привлечь заемные средства на приемлемых условиях.

Из-за этого возникают кассовые разрывы в бизнесе, которые заставляют предпринимателей вместо развития своего дела бороться за его выживание. 

К сожалению, налоговые органы не входят в трудное положение предпринимателей и требуют своевременной уплаты причитающихся начислений. А благодаря развитию цифровизации своего ведомства, имеют передовые инструменты, позволяющие проводить принудительное списания денежных средств для погашения задолженности в первую очередь.

Поэтому предпринимателю важно заранее понимать и планировать исполнение своих налоговых обязательств. А также, необходимо знать какие возможности при взаимодействии с налоговыми органами у него есть.

В этой статье рассмотрим, какие существуют способы реструктуризации налоговой задолженности.

На текущий момент у налогоплательщика существует четыре возможности реструктуризировать задолженность перед налоговыми органами, в зависимости от ситуации:

• Отсрочка, когда происходит перенос срока уплаты налога с единовременной оплатой всей суммы задолженности и начисленных процентов через 12 месяцев после принятия решения.
• Рассрочка, когда сумма долга разделяется на равные части с формированием графика погашения на срок до 36 месяцев.
• Реконструкция, когда перерасчёт налоговых обязательств, при котором налоги рассчитываются исходя из реального экономического смысла сделок, а не их  формального оформления. Она применяется в только процессе налоговой проверки.
• Мировое соглашение, которое позволяет сторонам достичь компромисса, избежать длительных судебных разбирательств и определить условия исполнения налоговых обязательств. Применяется в судебных процессах и процедуре банкротства.

Рассмотрим более подробно в каких случаях и на каких условиях эти возможности доступны налогоплательщику.

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налоговой задолженности

В случае, если финансовое положение налогоплательщика не позволяет уплатить налог в установленный срок законом срок, но есть основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока отсрочки/рассрочки, то налогоплательщик может обратиться в налоговые органы с заявлением о её предоставлении. 

Основания для предоставления:

• Причинение ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы.
• Не предоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований или лимитов  бюджетных обязательств, не доведение предельных объёмов финансирования  расходов до получателя бюджетных средств в объёме, достаточном для  уплаты налогов.
• Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) при единовременной уплате налога.
• Сезонный характер производства, реализации товаров, работ или услуг.
• Другие обстоятельства, предусмотренные законодательством.

Начисление процентов:

• Если отсрочка или рассрочка предоставлены по основаниям, связанным со  стихийным бедствием или отсутствием бюджетного финансирования, проценты  не начисляются.
• При рассрочке, предоставленной по основанию, связанному с невозможностью оплатить суммы, начисленные в ходе проверки,  проценты начисляются исходя из ключевой ставки Центрального банка РФ,  действовавшей в период действия рассрочки.

Порядок исчисления срока уплаты задолженности:

• В отношении задолженности, с даты принятия решения уполномоченным органом.
• В отношении налогов, срок уплаты которых на день принятия решения ещё не наступил, с установленного законом срока уплаты налога.

Требования к заявлению подаваемого налогоплательщиком:

• Необходимо указать основание для предоставления отсрочки или рассрочки, сумму  задолженности и срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка.
• К заявлению прилагаются документы, подтверждающие финансовое положение заявителя и наличие оснований для предоставления льготы.

Данная возможность предоставляется налоговыми органами только в отношении тех налогоплательщиков, которые заранее, понимая свои финансовые проблемы по уплате задолженности, добровольно обращаются с заявлением, не дожидаясь её принудительного взыскания.

Применение налоговой реконструкции в ходе налоговой проверки

В случае, когда в ходе налоговой проверки у налогоплательщика выявляются нарушения, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды (дробление бизнеса, использование «технических» компаний, завышение расходов), налоговые органы могут согласиться на проведение налоговой реконструкции. Её задача состоит в определении действительного размера налогов, подлежащих уплате, с учётом фактических поставок, работ, затрат и рыночных цен, совершенных налогоплательщиком. Налоговые обязательства рассчитываются исходя из реального экономического смысла сделок, а не их формального оформления.

В каких случаях возможно применение налоговой реконструкции:

• Использование «технических» компаний. В случае, когда сделки проведены через цепочку посредников, но при этом фактически выполнены другим исполнителем, реконструкция даёт возможность учесть реальные затраты налогоплательщика.
• Применение схемы дробления бизнеса. В случае искусственного разделения операционной деятельности налогоплательщика, с целью получения налоговых выгод от использования специальных налоговых режимов, реконструкция даёт возможность пересчитать налоги по общей системе налогообложения.
• Завышение расходов организации. В случае, если в предоставленных налогоплательщиком документах указана завышенная стоимость покупки товара, но при этом он был реально куплен у поставщика дешевле, реконструкция даёт возможность учесть реально понесенные расходы. 

Для её применения налогоплательщик должен доказать налоговым органам ряд условий:

• Необходимо подтвердить реальность выполненных работ или фактическое наличие поставленного товара.
• Необходимо полностью раскрыть информацию о реальных исполнителях услуг или поставщиках товара.
• Необходимо предоставить первичные документов от реальных исполнителей или поставщиков.

Применяемые методы расчёта при налоговой реконструкции:

• По документам реального исполнителя. В случае, когда установлен фактический исполнитель услуг или поставщик товара, налоги рассчитываются на основе его документов (акты выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные и т.д.). 
• Расчётный метод. В случае, когда первичные документы отсутствуют, налоги рассчитываются исходя из рыночных цен на аналогичный товар или услугу, данных по прошлым сделкам или заключению независимого оценщика.

Данная возможность предоставляется только в отношении тех налогоплательщиков, которые активно сотрудничают с налоговыми органами, добровольно признают свою вину в получении необоснованной налоговой выгоды и готовы добровольно погашать нанесенный ущерб бюджету.

Заключение мирового соглашения с налоговыми органами

В случае, когда уже присутствует налоговый спор между налогоплательщиком и налоговыми органами, существует возможность подписать мировое соглашение. Его подписание позволяет сторонам достичь компромисса, избежать длительных судебных разбирательств и определить условия исполнения налоговых обязательств. Такое соглашение утверждается в арбитражном суде и становится обязательным для исполнения, после вступления в силу.

Предметом для заключения мирового соглашения могут быть:

• Дела об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов (требование об уплате налога, пени, штрафа; постановление о наложении ареста на имущество; решение о приостановлении операций по счетам в банке; и т.д.).
• Дела о взыскании с налогоплательщика недоимки, доначисленной по результатам проведенной налоговой проверки.

 Условия для заключения мирового соглашения:

• Отсрочка или рассрочка по уплате начисленных налогов и сборов. Срок отсрочки не может превышать одного года, срок рассрочки не более трёх лет.
• Уменьшение размера начисленных штрафных санкций.
• Признание обстоятельств, от которых зависит возникновение налоговых обязательств. Признание сумм расходов и налоговых вычетов, наличие смягчающих обстоятельств для снижения штрафа.
• Особенности распределения судебных расходов между сторонами.
• В случае банкротства должника мировое соглашение может предусматривать погашение задолженности равными долями в течение определённого срока (например, 1–3 лет), а также обеспечение исполнения обязательств залогом имущества, поручительством или банковской гарантией.

Ограничения при заключение мирового соглашения:

• Предметом соглашения не может являться изменение налоговых последствий действий и операций в сравнении с тем, как такие последствия определены законом. Нельзя снизить налоговую ставку, изменить правила исчисления пеней, получить освобождение от уплаты налогов за определённые периоды или по конкретным операциям.
• Нельзя заключать мировые соглашения по делам об оспаривании нормативных актов и делам об административных правонарушениях.
• Несоответствие условий соглашения законодательству о налогах и сборах является безусловным основанием для его отмены. 

Необходимо отметить, что конструктивный диалог и активное взаимодействие с налоговыми органами является безусловным условием урегулирования спорных ситуаций мирным путем. При этом, выбор варианта урегулирования спора относится к качеству подготовки аргументации позиции предприятия и квалификации сотрудников юридической службы и бухгалтерии.

В заключение хочется сказать, что уклонение и избегание диалога с налоговыми органами при возникновении проблем по уплате налоговых недоимок и начислений, на любом этапе взаимодействия, объективно приведут к более негативным последствиям для налогоплательщика, чем поиск компромиссов и путей решения проблем.

Коёкин Виталий Алексеевич - Генеральный директор ООО «Консалт Девелопмент». Член экспертного совета по финансово-промышленной и инвестиционной политике ТПП РФ. Топ-консультант в сферах маркетинга, финансов, недвижимости, управлении и юриспруденции. Эксперт по цифровой трансформации бизнеса. Почетный спикер деловых конференций и семинаров.

Источник: Финанс Таймс